Pytanie:

Jednostka nadrzędna (poprzez dokument PT) przekazała przedszkolu pozostały środek trwały o wartości 9.000,00 zł. Wskazano w nim wartość początkową pozostałego środka trwałego oraz kwotę umorzenia o wartości „0”. Jak prawidłowo ująć na kontach księgowych przyjęcie ww. środka trwałego w przedszkolu? Plan kont w jednostce ujmuje konto 400 – Amortyzacja, ale łączymy go z umorzeniem środków trwałych (071) o wartości powyżej 10.000 zł. Natomiast pozostałe środki trwałe umarzane są w miesiącu przyjęcia do użytkowania poprzez konta 401/072. Tutaj jednak mamy do czynienia z przyjęciem pozostałego środka trwałego z organu (urzędu miasta). Proszę o pomoc w ustaleniu prawidłowej ewidencji księgowej przyjętego w przedszkolu środka trwałego oraz jego umorzenia.

Odpowiedź:

Otrzymane w ramach darowizny środki trwałe należy wprowadzić do ewidencji bilansowej w dniu przyjęcia ich do używania, na podstawie dowodu OT. Jeśli ich wartość została określona w umowie darowizny, to będzie ona stanowiła wartość początkową wprowadzonych środków trwałych. Natomiast w sytuacji, gdy wartość ta nie została wskazana, to ich wyceny dokonuje się zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Stosownie do tego przepisu, jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.

Koszty i przychody dotyczące przekazania lub otrzymania aktywów nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów lub do pozostałych przychodów operacyjnych zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h ustawy o rachunkowości. Wartość otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych ujmuje się w księgach rachunkowych w oparciu o art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości za pośrednictwem konta 840 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych środków trwałych.

Przyjęcie środka trwałego powinno zostać zaewidencjonowane na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe”, konto to służy do ewidencji środków trwałych nie ujętych na kontach 010, 011, 016 i 017, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w miesiącu przekazania do użytkowania. Po stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności nieodpłatne otrzymanie środków trwałych.

Wprowadzając do ksiąg rachunkowych środek trwały otrzymany nieodpłatnie, na podstawie art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości, dokonuje się następującego zapisu:

1.OT – wprowadzenie środka trwałego do ewidencji środków trwałych

- Wn konto 013 „Pozostałe środki trwałe”,

- Ma konto 840 „Rozliczenie międzyokresowe przychodów”.

Kwotę ujętą na koncie 840 rozlicza się stopniowo, zwiększając pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych danego składnika, zapisem:

2.PK – odpis amortyzacyjny

- Wn konto 401 (koszty wg rodzajów, w analityce „amortyzacja”),

- Ma konto 072,

oraz równolegle:

- Wn konto 840 „Rozliczenie międzyokresowe przychodów” /Ma konto 760 „Pozostałe przychody operacyjne”.

Art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h, art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 120).

Autor: Marta Jagiełło

Autor: Marta Jagiełło

księgowa z wieloletnim doświadczeniem, specjalistka od rachunkowości oraz podatku VAT i prawa pracy , a także szkoleniowiec z wieloletnim doświadczeniem