Spółce z o.o. ze 100-proc. udziałem gminy na podstawie umowy wykonawczej zawartej z gminą zostało powierzone zadanie związane z zarządzaniem nieruchomościami zajętymi przez składowisko odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne w jego fazie poeksploatacyjnej oraz wykonaniem praw i obowiązków zarządzającego.
Czy gminna spółka może refakturować na gminę zakup ubezpieczenia ze zwolnieniem od VAT
Gminna spółka przenosi na gminę koszt ubezpieczenia składowiska odpadów od szkód w środowisku. Dolicza przy tym marżę. Czy refaktura polisy ubezpieczeniowej może korzystać ze zwolnienia z VAT?
W ramach realizacji zadania spółka otrzymuje rekompensatę. Wysokość rekompensaty to faktycznie poniesione koszty bezpośrednie plus zysk. Jedną z pozycji kosztów bezpośrednich jest rata składki ubezpieczenia składowiska od szkód w środowisku. Ubezpieczającym i ubezpieczonym jest spółka na mocy powierzonego zadania. Ubezpieczenie zawarte jest w imieniu spółki i na jej rzecz, która jest czynnym podatnikiem VAT.
Wystawiającym z tytułu powierzonego zadania (opisanego wyżej) spółka obciąża gminę kosztem poniesionego ubezpieczenia składowiska (jest to odrębna pozycja na fakturze). Przenosząc koszt ubezpieczenia na gminę w kwocie odpowiadającej składce ubezpieczeniowej, jaka należna jest ubezpieczycielowi z tytułu ubezpieczenia, spółka dolicza marżę.
W związku z tym powstała wątpliwość, czy refaktura polisy ubezpieczeniowej może korzystać ze zwolnienia z VAT.
Dyrektor KIS wziął pod uwagę art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, z którego wynika, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
Stąd nawet jeśli ów „pośrednik” faktycznie nie świadczy usługi, to uznaje się, iż bierze udział w jej świadczeniu. Zatem na gruncie VAT takie zachowanie jest traktowane na równi ze świadczeniem konkretnej usługi.
W opisanym przypadku spółka refakturuje koszt składki ubezpieczeniowej wynikającej z umowy, gdzie ubezpieczającym oraz ubezpieczonym jest spółka, a ubezpieczenie zawarte jest w imieniu spółki i na jej rzecz.
W konsekwencji spółka nie świadczy usługi ubezpieczeniowej, usługi pośrednictwa oraz usługi świadczonej przez ubezpieczającego na cudzy rachunek. To spółka nabyła usługę ubezpieczenia i jest beneficjentem tego ubezpieczenia. To, że gmina pokrywa koszty tego ubezpieczenia, nie świadczy o tym, że gmina nabywa od spółki usługę ubezpieczenia.
W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, bowiem spółka nabyła usługę ubezpieczenia we własnym imieniu i na własną rzecz, czyli to spółka jest beneficjentem tej usługi.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 31 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDIB3–1.4012.404.2023.2.IK
Podobne artykuły
Zobacz również
Aktualny numer
Nr 224 Maj 2024 r.
💬 100 dni rządu za nami. W MFiPR to jest 100 dni, które zaczęliśmy z pełną blokadą #KPO i funduszy strukturalnych, a jesteśmy w punkcie, w którym mamy do zainwestowania 600 mld zł. I to już się dzieje - minister @Kpelczynska. pic.twitter.com/4JEohsoGgG
— Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej (@MFIPR_GOV_PL) March 22, 2024